De programmawet van 19.12.2014 bepaalt de spelregels voor het aanleggen van een liquidatiereserve in een kleine vennootschap. Dit kan reeds vanaf aanslagjaar 2015 (boekjaar 2014). Voor de combinatie met de gewone liquidatiereserve verwijzen we naar ons blogbericht: Tax shelter: jaarafsluiting en gewone liquidatiereserve.
Wanneer een vennootschap een liquidatiereserve aanlegt, dan zet zij haar boekhoudkundige winst van het boekjaar zelf – na vennootschapsbelasting – vast door deze winst te boeken op één of meerdere aparte reserverekeningen (art. 184 quater, lid 2 WIB92).
Enkel kleine vennootschappen volgens art. 15 W.Venn. kunnen dit toepassen. De vennootschap moet klein zijn voor het boekjaar waarvoor de reserves worden vastzet (art. 184quater, lid 1 WIB92).
De vennootschap moet wel 10% afzonderlijke vennootschapsbelasting betalen op het bedrag dat zij naar de liquidatiereserve overboekt - naast de gewone belasting op de winst (art. 219quater WIB92). Deze belasting is voor de vennootschap niet aftrekbaar (art. 198, § 1, 1° WIB92).
Waarom een liquidatiereserve aanleggen?
Eenvoudigweg, om minder roerende voorheffing te betalen.
Bij liquidatie. In principe moer er 25% RV ingehouden worden op de uitkering van reserves bij de vereffening van een vennootschap. Is er een liquidatiereserve aangelegd, dan kan de vennootschap bij haar vereffening deze reserve uitkeren zonder rv (art. 21, 11° WIB92). Vermits de vennootschap al 10% belasting betaald heeft, bespaart u zo’n 15% aan belastingen.
Als dividendpolitiek. De vennootschap hoeft echter niet te wachten tot aan haar liquidatie. Eens een liquidatiereserve is aangelegd kan de vennootschap de reserves vóór haar vereffening van uw vennootschap uitkeren. Maar dan is er wél roerende voorheffing verschuldigd (art. 269, § 1, 8° WIB92). Die rv bedraagt 15% voor een uitkering binnen 5 jaar na de laatste dag van het boekjaar waarvoor de liquidatiereserve werd aangelegd. Dan betaalt men in het totaal 25% belastingen, evenveel als de normale rv op dividenden. Wacht de vennootschap met de uitkering tot die 5 jaar voorbij zijn, dan is er slechts 5% rv verschuldigd. Zo bespaart u zo’n 10% belastingen vergeleken bij een gewoon dividend.
Hoe een liquidatiereserve aanleggen?
De jaarvergadering beslist over de aanleg van de liquidatiereserve bij de resultaatsbestemming. De vennootschap boekt dan een deel of alle boekhoudkundige winst van het jaar zelf over naar de liquidatiereserve. Vroegere opgepotte reserves komen niet in aanmerking.
De liquidatiereserve is een belaste reserve. Maar de vennootschap kan de naar de liquidatiereserve overgebrachte winst van het boekjaar wegwerken met fiscale aftrekposten zoals overgedragen verliezen, notionele interestaftrek of investeringsaftrek.
De vennootschap betaalt wel altijd die 10% vennootschapsbelasting. Zij kan géén fiscale aftrekposten in mindering brengen van de belastbare grondslag voor de 10% afzonderlijke belasting.
BESLUIT. Een kleine vennootschap kan met een liquidatiereserve haar boekhoudkundige winst na vennootschapsbelasting vastzetten tegen 10% belasting, om dan bij een latere uitkering 10% of 15% rv te besparen.
Nieuwe fiscale clubs 2024-2025
Driemaandelijkse praktijkgerichte bespreking van de fiscale actualiteit inzake personenbelasting en vennootschapsbelasting: fiscale wetgeving, parlementaire vragen, circulaires, rechtspraak alsook belangrijke op til zijnde wetswijzigingen. Met GRATIS toegang Practinet (modules PB en VenB) vanaf uw inschrijving tot 30/06/2025!
Schrijf nu in voor onze fiscale club
Seminaries vennootschapsbelasting
- Investeringsaftrek vanaf 01 januari 2025 met Pieter-Jan Wouters op donderdag (av) 05/12/2024 en woensdag (vm) 11/12/2024 - Livestream
- Fiscaalvriendelijk geld uit de vennootschap halen: optimalisaties met Pieter-Jan Wouters op vrijdag (vm) 06/12/2024 en maandag (av) 09/12/2024 - Livestream
- Grondige opfrissing vennootschapsbelasting AJ 2025 in 4 sessies met Sophie Hugelier en Wim Van Kerchove.
Livestream 1 op: 23, 30 januari en 6, 13 februari. Livestream 2 op: 24, 31 januari en 7, 14 februari - Autofiscaliteit 2025: alle spelregels inzake btw en belastingen op een rij met Wim Van Kerchove & Tim Van Sant op maandag (nm) 27/01/2025 en dinsdag (av) 28/01/2025 - Livestream
- Reorganisatie van vennootschappen: opportuniteiten uit de rulingpraktijk met Steven Vanden Berghe op woensdag (vm) 29/01/2025 - Livestream
- Waardering vruchtgebruik met Philippe Salens op donderdag (vm) 30/01/2025 en woensdag (av) 05/02/2025 - Livestream
- Aftrekbare kosten inzake btw en belastingen anno 2025: opportuniteiten met Wim Van Kerchove - Tim Van Sant op dinsdag (av) 04/02/2025 en donderdag (nm) 06/02/2025 - Livestream
Bent u al geabonneerd op onze fiscale databank?
- Vind snel antwoorden op uw fiscale vragen. Ontdek de meerwaarde van Practinet voor uw praktijk.
Op de hoogte blijven van onze seminaries?
Schrijf je in voor onze nieuwsbrief