In de inkomstenbelastingen geldt er géén aftrekbeperking in hoofde van diegene die de autokosten één op één doorrekent. Er bestaat wel mogelijks een aftrekbeperking bij diegene aan wie de autokosten worden doorgerekend. In de btw bevestigt de minister het strenge standpunt dat de aftrekbeperking in principe geldt in hoofde van de twee belastingplichtigen (Parlementaire vraag nr. 1832 van 09.01.2024 van de heer Wouter Vermeersch).
Meer informatie kan u terugvinden in onze fiscale databank practinet.be
Aftrekbeperking op doorgerekende autokosten in de inkomstenbelastingen
In de inkomstenbelastingen is in artikel 66, § 2, 4° WIB opgenomen dat de aftrekbeperking van personenwagens, auto's dubbel gebruik en minibussen niet van toepassing is voor de autokosten die aan derden worden doorgerekend, mits deze kosten uitdrukkelijk en afzonderlijk op factuur zijn vermeld. Er geldt dan geen aftrekbeperking in hoofde van diegene die de autokosten één op één doorrekent. Er bestaat wel mogelijks een aftrekbeperking bij diegene aan wie de autokosten worden doorgerekend.
Aftrekbeperking op doorgerekende autokosten in de btw
Vragen aan de Minister van Financiën
U streefde er in deze legislatuur naar om de wetgeving rond btw en inkomstenbelastingen zo veel mogelijk gelijk te schakelen. In het Wetboek Btw is er echter geen duidelijk standpunt terug te vinden omtrent de aftrekbeperking bij de doorrekening van autokosten. Vandaar volgende vragen:
- Bij wie is de aftrekbeperking op autokosten inzake btw toe te passen bij de één op één doorrekening van autokosten door onderneming X aan onderneming Y, los van enige hoofdhandeling? Is de aftrekbeperking inzake btw bij beide ondernemingen toe te passen of speelt de aftrekbeperking alleen in hoofde van onderneming Y?
- Bij wie is de aftrekbeperking op autokosten inzake btw toe te passen ingeval er autokosten worden doorgerekend met een marge (mark-up) door onderneming X aan onderneming Y (dus niet één op één), los van enige hoofdhandeling? Is de aftrekbeperking inzake btw bij beide ondernemingen toe te passen of speelt de aftrekbeperking alleen in hoofde van onderneming Y?
- Bij wie is de aftrekbeperking op autokosten inzake btw toe te passen bij de één op één doorrekening van autokosten tussen twee verbonden ondernemingen?
- Bij wie is de aftrekbeperking op autokosten inzake btw toe te passen ingeval van een één op één doorrekening van autokosten tussen dochterondernemingen van dezelfde moedervennootschappen?
- Bij wie is de aftrekbeperking op autokosten inzake btw toe te passen ingeval van een één op één doorrekening van autokosten door onderneming A aan onderneming B, waarbij onderneming A en onderneming B tot een btw-eenheid behoren?
Antwoorden van de Minister
Vragen 1 tot en met 4
Overeenkomstig artikel 45, § 2, eerste lid, van het Btw-Wetboek (WBTW) mag, ten aanzien van de levering, de invoer en de intracommunautaire verwerving van autovoertuigen bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg, en ten aanzien van goederen en diensten met betrekking tot die voertuigen, de aftrek in geen geval hoger zijn dan 50 % van de betaalde belasting.
In het tweede lid van deze bepaling staat echter dat het eerste lid niet van toepassing is op de volgende autovoertuigen:
- de voertuigen met een maximaal toegelaten massa van meer dan 3 500 kg
- de voertuigen voor personenvervoer met meer dan acht zitplaatsen, die van de bestuurder niet inbegrepen
- de voertuigen die speciaal zijn ingericht voor het vervoer van zieken, gewonden en gevangenen en voor lijkenvervoer
- de voertuigen die, omwille van hun technische kenmerken, niet kunnen worden ingeschreven in het repertorium van de Dienst voor Inschrijving van de Voertuigen
- de voertuigen die speciaal zijn uitgerust voor het kamperen
- de auto's opgevat en gebouwd voor het vervoer van zaken waarvan de maximaal toegelaten massa 3.500 kg niet overschrijdt, 'lichte vrachtauto's' genoemd
- de bromfietsen en de motorfietsen
- de voertuigen bestemd om te worden verkocht door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verkoop van autovoertuigen
- de voertuigen bestemd om te worden verhuurd door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verhuur van autovoertuigen aan om het even wie
- de voertuigen bestemd om uitsluitend te worden gebruikt voor bezoldigd personenvervoer
- de nieuwe voertuigen in de zin van artikel 8bis, § 2, 2°, eerste gedachtestreep, andere dan deze bedoeld onder a) tot en met j), die het voorwerp uitmaken van een op grond van artikel 39bis vrijgestelde levering. In dit geval wordt de aftrek slechts uitgeoefend binnen de grenzen of ten belope van het bedrag van de belasting dat op deze levering opeisbaar zou zijn indien ze niet vrijgesteld zou zijn op grond van voornoemd artikel 39bis.
Uitzondering 1: professionelen uit de automobielsector
In de geest van punt h), van het tweede lid, van artikel 45, § 2, voornoemd, aanvaardt de administratie bovendien dat de aftrekbeperking niet van toepassing is op de goederen en diensten die worden verstrekt aan professionelen uit de automobielsector die ze gebruiken in het kader van een activiteit die bestaat in de verkoop van reserveonderdelen of in het kader van het onderhoud of de herstelling van autovoertuigen.
Uitzondering 2: terbeschikkingstelling van vervangwagens of autovoertuigen
Tot slot, betreffende de interpretatie van punt i), van het tweede lid, van artikel 45, § 2, voornoemd, moet worden opgemerkt dat de beslissing nr. E.T.113.611 van 07.11.2007 voorziet in een uitzondering op de aftrekbeperking wanneer een belastingplichtige:
- vervangwagens ter beschikking stelt van zijn klanten in afwachting van de herstelling of het onderhoud van het voertuig van laatstgenoemden
- vervangwagens ter beschikking stelt van zijn klanten in afwachting van de levering van een nieuw voertuig
- vervangwagens ter beschikking stelt van zijn klanten in het kader van een pechverhelpingsdienst
- autovoertuigen ter beschikking stelt van verbonden ondernemingen.
Wanneer kan uitzondering 2 niet worden ingeroepen?
Aangezien artikel 45, § 2, tweede lid, i, van het wetboek enkel ondernemingen beoogt die een economische activiteit uitoefenen die bestaat in de verhuur van autovoertuigen zoals verduidelijkt in punt 1 hiervoor (leasing daaronder begrepen), kan die uitzondering op de aftrekbeperking, onder meer, niet worden ingeroepen:
- door belastingplichtigen die slechts af en toe autovoertuigen verhuren;
- door belastingplichtigen die zich beperken tot de verhuur van een autovoertuig aan bijvoorbeeld aandeelhouders, bestuurders of personeelsleden;
- voor autovoertuigen die gebruikt worden in omstandigheden als bedoeld in artikel 19, § 1, van het wetboek.
Vraag 5
De btw-eenheid bestaat erin om personen die in het binnenland zijn gevestigd en die in juridisch opzicht onafhankelijk zijn maar onderling financieel, economisch en organisatorisch nauw met elkaar zijn verbonden als één belastingplichtige te beschouwen.
De btw-eenheid wordt dus aangemerkt als één belastingplichtige voor de goederen en de diensten bekomen van derden en voor de handelingen verstrekt aan die derden. Bijgevolg vallen de handelingen die worden verricht tussen de leden van de btw-eenheid buiten de werkingssfeer van de btw.
Ervan uitgaande dat A en B deel uitmaken van een btw-eenheid, worden de autokosten die aan bedrijf A worden verstrekt, geacht aan de btw-eenheid te zijn verstrekt. De doorrekening van die kosten aan B is geen belastbare handeling. Bijgevolg zal de aftrekbeperking van artikel 45, § 2, van het WBTW, in hoofde van de btw-eenheid slechts éénmaal worden toegepast.
Bent u al geabonneerd op onze fiscale databank?
- Vind snel antwoorden op uw fiscale vragen. Ontdek de meerwaarde van Practinet voor uw praktijk.
Op de hoogte blijven van onze seminaries?
- Schrijf je in voor onze nieuwsbrief